Die pauschalierte Gewerbesteueranrechnung nach § 35 EStG: Dissertationsschrift (Bochumer Schriften zum Steuerrecht, Band 13)

Neuwertig erhalten. Literaturverzeichnis XXI Abk�rzungsverzeichnis XLIX Einf�hrung und Gang der Untersuchung 1 1. Kapitel: Entwicklung der Gewerbesteuer von einer Objektsteuer und �Aliud" zur Einkommensteuer zu einer Zusatzbelastung gewerblicher Eink�nfte 3 A. Entwicklung der Gewerbesteuer 3 I. Entwicklung bis 1920 3 1. Gewerbebesteuerung im Mittelalter 3 2. Patentsteuer (Contribution des Patentes) in Frankreich 4 3. Entwicklung in Preu�n 5 a) �Gewerbeerlaubnissteuer" 5 b) �Merkmalsteuer" 7 c) Einfluss der Einf�hrung einer allgemeinen Einkommensteuer 9 aa) Gewerbesteuer als Ertragsteuer 10 bb) Gewerbesteuer als Gemeindesteuer 11 4. Entwicklung in anderen deutschen Staaten 12 a) Baden 12 b) Bayern 13 c) W�rttemberg 13 d) Sachsen 14 e) Hessen 14 f) Res�mee 15 II. Die Weimarer Republik 15 III. Das GewStG von 1936 und die Zeit des Zweiten Weltkrieges 17 IV. �derungen der Gewerbesteuer unter Geltung des GG 19 1. �derungen der Nachkriegszeit 19 2. Zunehmende Aush�hlung der Bemessungsgrundlage 19 a) Entwicklung von 1952 bis 1969 20 b) Gemeindefinanzreform von 1969 2. Kapitel: Konzept der Gewerbesteueranrechnung 51 A. Ratio legis der Gewerbesteueranrechnung 51 I. Ausgleich der Doppelbelastung bei gewerblichen Eink�nften 51 II. Faktische bzw. wirtschaftliche Eliminierung der Gewerbesteuer 55 III. Gewerbesteuer als �Kompensator" f�r die Steuersatzspreizung zwischen Einkommen- und K�rperschaftsteuer 57 IV. Gewerbesteueranrechnung als �ergangsl�sung 60 V. Res�mee 61 B. Entlastungstechnik 61 I. Grunds�liches 61 1. Abzug der Gewerbesteuer als Betriebsausgabe 62 2. Erm�gung der tariflichen Einkommensteuer durch Gewerbesteueranrechnung 63 II. Durchf�hrung der Erm�gung in vier Schritten 64 1. Ma�eblicher Gewerbesteuer-Messbetrag 64 2. Erm�gungsbetrag 66 3. Erm�gungsh�chstbetrag 68 a) Erforderlichkeit eines H�chstbetrages 68 b) Absoluter Erm�gungsh�chstbetrag 69 c) Relativer Erm�gungsh�chstbetrag 70 aa) Bisherige Berechnungsformel 71 (1) Die Summe der Eink�nfte als Divisor 71 (2) Das zu versteuernde Einkommen als Divisor 73 (3) Stellungnahme 73 (4) Res�mee 75 bb) Berechnungsformel nach Wegfall der bestehenden Regelungen zum eingeschr�ten externen (vertikalen) Verlustausgleich/-abzug 75 cc) Begriff der gewerblichen Eink�nfte 76 (1) Allgemeines 76 (2) Begriff der gewerblichen Eink�nfte aus Verwaltungssicht 78 (3) Begriff der gewerblichen Eink�nfte im Schrifttum . 79 (4) Stellungnahme zu den Ansichten in der Verwaltung und Literatur 80 4. Endg�ltig zu ber�cksichtigende Steuererm�gung 83 III. Behandlung ausl�ischer Eink�nfte und beschr�t Steuerpflicht B. Rechtsformabh�igkeit der Anrechnung zur Erreichung von Rechtsformneutralit�104 I. Grunds�liches 105 II. Belastungsvergleich zwischen Personenunternehmen und Kapitalgesellschaften unter Ber�cksichtigung der Gewerbesteueranrechnung 106 1. Belastungsunterschiede bei unterstellter Vollthesaurierung und unterstelltem Einkommensteuerspitzensatz 106 2. Einkommensteuerspitzensatz ma�ebender Vergleichsma�tab. 107 3. Auswirkungen des Aussch�ttungsverhaltens 108 III. Effekte der Anrechnung bei Gewinnaussch�ttungen 110 1. Die Situation bei Kapitalgesellschaften als Anteilseigner 110 2. Situation bei nat�rlichen Personen oder Personengesellschaften als Anteilseigner 111 a) Beteiligung von mindestens 10% geh�rt zum Betriebsverm�gen 111 b) Beteiligung von unter 10 % geh�rt zum Betriebsverm�gen . 112 c) Beteiligung geh�rt zum Privatverm�gen 112 IV. Res�mee 112 C. Gewerbesteueranrechnung im Fokus der Hebesatzpolitik der Gemeinden 113 I. Auswirkungen der gemeindlichen Gewerbesteuer-Hebes�e auf die Gewerbesteueranrechnung 113 II. Gestaltungspotenzial der Gemeinden 114 1. Allgemeines 114 2. Grenzen gemeindlicher Hebesatzpolitik 115 a) Rechtliche Grenzen 115 aa) Hebesatzerh�hungen 116 bb) Hebesatzsenkungen 116 b) Tats�liche Grenzen 117 3. Konkrete Hebesatzentwicklungen 118 III. Res�mee 120 D. Verlustausgleich als Hemmnis der Gewerbesteueranrechnung 122 I. Horizontaler Verlustausgleich bei mehreren Gewerbebetrieben 123 1. Unterschiedliche Behandlung des Verlustausgleichs im EStG und GewStG 123 a) Einkommensteuerrecht 123 b) Gewerbesteuerrecht 4. Kapitel: Verfassungsrechtliche Beurteilung 145 A. Verfassungsm�gkeit der Gewerbesteuer 146 I. Ausdr�ckliche Nennung in Art. 106 VIGG als Pr�fungssperre 146 II. Rechtfertigung der Gewerbesteuer im geschichtlichen Kontext 148 III. Aktuelle Vorlagen/Entscheidungen zur Verfassungsm�gkeit der Gewerbesteuer 150 B. Verfassungsrechtliche W�rdigung der Gewerbesteueranrechnung nach � 35 EStG 152 I. Finanzverfassungsrechtliche Aspekte 152 1. Gewerbesteueranrechnung als Abschaffung der Gewerbesteuer auf �kaltem Weg" 153 a) Kompetenzrechtliche Bedenken 153 b) Bestandschutz aus Art. 28 II GG 154 c) Bestandschutz aus Art. 106 VI GG 155 2. Eingriff in das System der Steuerverteilung durch Verlagerung des Steueraufkommens (Folge: Ertragsaush�hlung) 156 a) Gewerbesteuer als Vorauszahlung auf die Einkommensteuer. 156 b) Minderung des Einkommensteueraufkommens 157 3. Res�mee 159 II. Verst�� gegen das Rechtsstaatsprinzip 160 1. Versto�gegen den Bestimmtheitsgrundsatz 160 2. Versto�gegen das Gebot der Widerspruchsfreiheit der Rechtsordnung 161 3. Versto�gegen das �erma�erbot 163 III. Versto�gegen das Gebot der Gleichheit der Besteuerung 165 1. Beg�nstigung gewerblicher Gewinne 165 a) Ungleichbehandlung 165 b) Rechtfertigung 167 aa) Kompensation der Zusatzbelastung mit Gewerbesteuer. 168 bb) Gemeinwohl�berlegungen 170 c) Res�mee 172 2. Ungleichbehandlung bei Kapitalgesellschaften 173 a) Versto�gegen Art 9 GG durch Dr�en in eine bestimmte Gesellschaftsform 173 b) Versto�gegen das Gebot der Rechtsformneutralit�175 aa) Verfassungsrechtliche Ankn�pfung des Gebots der Rechtsformneutralit�der Untemehmensbesteuerung recht gem�Art. 28II3 GG als Rechtfertigung der inkongruenten Tarifentlastung 206 c) Zwischenergebnis 208 d) Verfassungsm�gkeit des Ma�tabes der Pauschalierung 208 aa) Typisierungsbefugnis 209 bb) Argumente gegen die Einhaltung des Typisierungsspielraumes 209 cc) Argumente f�r die Einhaltung des Typisierungsspielraumes 210 dd) Stellungnahme 211 (1) Unterkompensationen 211 (2) �erkompensationen 213 (3) Zwischenergebnis 213 e) Res�mee 214 IV. Statuierung von Mindesthebes�en f�r Anrechnungszwecke 215 V. Res�mee 216 5. Kapitel: Alternativen und Korrekturvorschl� 219 A. Stand der bisherigen Gewerbesteuerreformbem�hungen 220 I. Disponibilit�der Gewerbesteuer 220 1. Kompensatorfunktion der Gewerbesteuer 222 2. Institutionelle Garantie der Gewerbesteuer 223 a) Selbstverwaltungsgarantie nach Art. 28 II3 GG 224 b) Realsteuergarantie nach Art. 106 VI GG 226 3. Res�mee 228 II. Entwicklung der kommunalen Finanzsituation 228 III. Vor- und Nachteile der bisherigen wesentlichen Modelle 231 1. Revitalisierung der Gewerbesteuer 232 a) Kommunale Unternehmensteuer 233 aa) Darstellung des Modells 234 bb) Vorz�ge des Modells 234 cc) Nachteile des Modells 235 dd) Res�mee 236 b) Erg�ende Ma�ahmen 237 aa) R�ckverlagerung von Festsetzung und Erhebung der Gewerbesteuer auf die Finanz�er 237 (1) Zweiteilung der Verwaltung der Gewerbesteuer 237 (2) Vorz�ge einer R�ckverlagerung der Verwaltungskompetenzen dd) Administration 287 c) Kommunale Unternehmensteuer und Beteiligung am Lohnsteueraufkommen 289 3. Res�mee 292 IV. Geplante Unternehmensteuerreform der Bundesregierung 294 1. Eckpunkte der Unternehmensteuerreform 294 2. Ergebnisse der Bund-L�er-Arbeitsgruppe 295 3. Der Kabinettsentwurf 296 a) �derungen bei der Gewerbesteuer 296 b) �derungen bei der Einkommensteuer 297 c) �derungen bei der K�rperschaftsteuer 297 4. Stellungnahme zum Referentenentwurf 297 a) �derung der gewerbesteuerlichen Hinzurechnungsvorschriften 297 b) Versagung des Abzugs der Gewerbesteuer als Betriebsausgabe 298 c) Erh�hung des Anrechnungsfaktors auf das 3,8fache 299 d) Administration 300 V. Res�mee 300 C. Reformvorschl� zur Gewerbesteueranrechnung 303 I. Vermeidung des horizontalen Verlustausgleichs im EStG 303 1. Modell einer �getrennten" Veranlagung 303 2. Verzicht auf horizontalen Verlustausgleich 304 II. Erstreckung der Anrechnungsm�glichkeit auf ebenfalls mit Gewerbesteuer vorbelastete Eink�nfte aus Kapitalverm�gen 304 III. Einf�hrung/Erlaubnis von Erstattungen 305 IV. Einf�hrung eines Anrechnungsvor- bzw. -r�cktrages 306 V. Erh�hung des Anrechnungsfaktors 307 VI. Res�mee 308 Zusammenfassung der Ergebnisse und Ausblick 309 Anhang 311 Abbildung 1 311 Abbildung 2 313 Abbildung 3 314 Abbildung 4 ISBN 9783631585498